Правильно ли ситуация, связанная с возмещением транспортных расходов, отражается в бухгалтерском и налоговом учете (налог на прибыль и НДС)?
В соответствии с заключенным сторонами договором поставки транспортные расходы не входят в стоимость продукции. Покупатель обязуется возместить расходы, связанные с доставкой товара до станции назначения, при этом размер данных расходов не оговорен.
Возмещение расходов оформляется соответствующим актом от имени организации-продавца, при этом используется именно формулировка "возмещение транспортных расходов", также имеются счет-фактура и копия первичных документов (железнодорожных накладных перевозчика), подтверждающие данные расходы.
ФНС России сообщает, что компенсационные выплаты, направленные на возмещение затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений, не учитываются арендодателем при определении налоговой базы по НДС и, соответственно, счет-фактуру арендодатель арендатору на сумму указанных платежей (компенсационных выплат) не составляет (п. 2 письма от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@).
А в письме Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52 специалисты ведомства указали, что операции по поставке (отпуску) электроэнергии, осуществляемые в рамках договоров аренды, к операциям по реализации товаров для целей НДС не относятся. В связи с этим данные операции объектом обложения НДС не являются, и соответственно, счета-фактуры по электроэнергии, потребленной арендатором, арендодателем не выставляются.
На основании норм ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в случае их использования для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). В связи с этим по договорам, согласно которым в стоимость услуг по аренде помещения оплата электроэнергии не включается, у арендодателя не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость по электроэнергии, предъявленные ему энергоснабжающей организацией, в части электроэнергии, потребленной арендатором.
В рассматриваемой ситуации организация-поставщик самостоятельно не оказывает услуги по доставке продукции железнодорожным транспортом, соответственно, на основании п. 3 ст. 168 НК РФ не должна выставлять покупателю счета-фактуры на данные услуги (письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/299, от 21.03.2013 N 03-07-09/8906).
В этом случае НДС, предъявленный транспортной компанией, должен быть учтен в стоимости транспортных услуг и предъявлен к оплате покупателю.
Для этого может быть составлен счет (акт) на возмещение расходов по доставке продукции (на ту же сумму, которая оплачена перевозчику) с приложением копий документов, полученных организацией от перевозчика (актов, счетов-фактур, накладных и других), а также копий платежных документов об оплате транспортных расходов, подтверждающих фактические расходы поставщика на доставку продукции. Данный документ должен содержать все обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Поскольку в рассматриваемой ситуации между поставщиком и покупателем в отношении транспортных услуг не заключен отдельный агентский договор или смешанный договор, то считаем, что в данном случае не следует и перевыставлять покупателю счета-фактуры, предъявленные поставщику перевозчиком. При этом необходимо учитывать, что вычеты НДС покупателями товаров по услугам доставки производятся на основании счетов-фактур, составленных продавцом только в рамках заключенного договора комиссии или агентского договора. Данный вывод подтверждается письмом Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/299.
Таким образом, на наш взгляд, во избежание претензий со стороны налоговых органов, как поставщику товаров, так и покупателю перевыставление услуг доставки товара целесообразно в рамках агентской услуги, так как порядок налогообложения таких операций и порядок выставления счетов-фактур в рамках агентских договоров четко установлены законодательством.
В таком случае, действуя в рамках агентского договора (или в рамках договора поставки с элементами агентского договора), поставщик должен будет перевыставить покупателю счет-фактуру транспортной организации в порядке, предусмотренном для посреднических договоров, а также выставить счет-фактуру на сумму агентского вознаграждения. На основании счетов-фактур покупатель сможет принять к вычету сумму НДС по услугам доставки и со стоимости агентского вознаграждения.
Кроме того, поставщик должен будет составить отчет агента с приложением копий документов, полученных от перевозчика, оформить акт оказания услуг по организации доставки (на сумму вознаграждения). На основании отчета агента и указанного акта покупатель сможет учесть сумму расходов на доставку и сумму вознаграждения за организацию доставки при расчете налога на прибыль.
У поставщика в рамках оказания посреднических услуг налогом на прибыль и НДС будет облагаться только сумма агентского вознаграждения (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 156 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99)).
Условия признания выручки в бухгалтерском учете установлены п. 12 ПБУ 9/99.
Так, одним из обязательных условий признания выручки является наличие уверенности в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в этом имеется в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива (пп. "в" п. 12 ПБУ 9/99).
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99, то в бухгалтерском учете организации признается задолженность, а не выручка.
В рассматриваемой ситуации покупатель возмещает расходы, связанные с доставкой продукции железнодорожным транспортом поставщику в размере фактически понесенных поставщиком расходов, что не приводит к увеличению экономических выгод последнего и соответственно не приводит к образованию дохода согласно положениям ПБУ 9/99.
Плата за транспортные услуги, производимая поставщиком за счет средств покупателя, не признается расходами организации, поскольку не приводит к уменьшению экономических выгод в результате выбытия денежных средств (п.п. 2 и 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Сумма оплаты транспортной организации за оказанные ею услуги по доставке товара покупателю в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается в бухгалтерском учете поставщика на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (письмо Минфина России от 10.03.2005 N 03-03-01-04/1/103), или на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Таким образом, в бухгалтерском учете поставщика операции, связанные с оплатой транспортной организации за доставку товара покупателю и получением возмещения от покупателя, отражаются следующими проводками:
Дебет 60 (76), субсчет "Расчеты с транспортной организацией" Кредит 51
Оплачены услуги транспортной организации по доставке товаров до покупателя;
Дебет 76 Кредит 60 (76), субсчет "Расчеты с транспортной организацией"
Стоимость приобретенных услуг по доставке оборудования предъявлена покупателю;
Дебет 51 Кредит 76
Получено от покупателя возмещение стоимости услуг по доставке.
Эксперты службы Правового консалтинга Вахромова Наталья, Вячеслав
Можно ли избежать перевыставления как при посреднических услугах, или акта на возмещение транспортных (те без сч/ф даже для клиента). Возим до клиента, он оплачивает нам, и мы ему просто акт+ сч/ф на транспортные услуги,
Более правильным в такой ситуации расходы на доставку товаров до покупателя оформлять на основании посреднических договоров. Но на практике продавцы зачастую для облегчения документооборота в договорах купли-продажи отдельно указывают компенсацию за транспортные услуги сверх цены товара. Услуги по доставке при этом фактически оказываются сторонней компанией. С точки зрения действующего гражданского законодательства это не совсем верно, так как нельзя «перепродать» услугу, по сути исполненную другой компанией.
Но налоговые инспекторы, как правило, не предъявляют претензии к такой операции при условии, если сумма компенсации включена в налоговую базу по налогу на прибыль и НДС. Риск доначислений налогов возможен, например, если продавцу оказана транспортной компанией услуга без НДС и он «перевыставляет» её покупателю тоже без учета НДС. Минфин России в письмах от 22.10.13 № 03-07-09/44156 и от 06.02.13 № 03-07-11/2568 отмечает, что возмещение покупателем расходов, понесенных поставщиком товаров в связи с их доставкой, связано с оплатой товаров, реализованных поставщиком покупателю. Следовательно, денежные средства, полученные продавцом товаров от покупателя в качестве возмещения расходов на услуги по транспортировке товаров, продавец должен включить в налоговую базу по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Как отразить в бухучете и при налогообложении услуги по доставке готовой продукции (товаров), если поставщик организует доставку сторонним перевозчиком
Нередко при продаже готовой продукции (товаров) организация-поставщик организует их доставку покупателю. В этом случае расходы на доставку может нести покупатель, а организовывать ее – поставщик. Кроме того, возможны иные варианты:
- расходы на доставку включены в стоимость готовой продукции (товаров) ;
- расходы на доставку выставляются покупателю сверх цены приобретаемых готовой продукции (товаров) .
Документальное оформление
Документальное оформление отгрузки готовой продукции (товаров) зависит от того, какой из вариантов оплаты расходов на доставку предусмотрен договором.
Если продавец организовывает доставку за счет покупателя, он фактически оказывает дополнительные услуги. При этом сам продавец не доставляет продукцию (товар). Такие услуги должны быть подтверждены отчетом (актом об оказании услуг). Счет выставляет транспортная компания.
Если затраты на доставку включены в стоимость продукции (товаров), то отдельно продавец счет не выставляет.
Если расходы на доставку предъявляются покупателю сверх цены продукции (товаров), счет на услуги доставки выставляет продавец, который, как правило, и оказывает услуги по доставке продукции (товара) до склада покупателя.
При организации доставки готовой продукции (товаров) за счет покупателя продавец может заключить договор с транспортной компанией. При этом если груз будет перевозиться автомобильным транспортом, то к договору перевозки приравнивается транспортная накладная по форме , утвержденной (п. 2 ст. 785 ГК РФ , п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272). Между продавцом и покупателем готовой продукции (товаров) в этом случае могут быть заключены следующие типы договоров:
- договор транспортной экспедиции. В этом случае покупатель готовой продукции (товаров) будет являться клиентом, а продавец – экспедитором. Их отношения будут регулироваться главой 41 Гражданского кодекса РФ;
- договор поручения. В этом случае покупатель готовой продукции (товаров) будет являться доверителем, а продавец – поверенным (посредником между транспортной компанией и покупателем). Их отношения будут регулироваться главой 49 Гражданского кодекса РФ;
- договор комиссии. В этом случае покупатель готовой продукции (товаров) будет являться комитентом, а продавец – комиссионером (посредником между транспортной компанией и покупателем). Их отношения будут регулироваться главой 51 Гражданского кодекса РФ;
- агентский договор. В этом случае покупатель готовой продукции (товаров) будет являться принципалом, а продавец – агентом (посредником между транспортной компанией и покупателем). Их отношения будут регулироваться главой 52 Гражданского кодекса РФ.
Особенностями договора транспортной экспедиции является повышенная ответственность экспедитора за утрату, недостачу или повреждение (порчу) груза (). Неотъемлемой частью такого договора являются экспедиторские документы (п. , и Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 сентября 2006 г. № 554). Приказом Минтранса России от 11 февраля 2008 г. № 23 утверждены Порядок оформления и формы экспедиторских документов:
Посреднические договоры между собой различаются характером действий посредника (ст. , и ГК РФ). Вместо заключения отдельных договоров (купли-продажи и посреднического или купли-продажи и транспортной экспедиции) можно заключить один договор – смешанный, в котором будут положения договора купли-продажи и посреднического или купли-продажи и экспедиторского (п. 3 ст. 421 ГК РФ).
Ситуация: можно ли заключить с покупателем договор на поставку и организацию доставки готовой продукции (товаров) таким образом, чтобы отдельное вознаграждение за организацию доставки поставщику не выплачивалось
Да, можно.
Для этого в договоре купли-продажи пропишите, что поставщик доставляет покупателю готовую продукцию (товары) за свой счет (). При этом договором купли-продажи может быть предусмотрено, что вид транспорта и перевозчика выбирает покупатель (абз. 2 п. 1 ст. 510 ГК РФ). Такой договор не содержит элементов посреднического (договора поручения, комиссии или агентского договора). Поставщик не является посредником, поскольку расходы на доставку несет он, а не покупатель (и покупатель впоследствии их не возмещает) (п. 1 ст. 971 , п. 1 ст. 990 и п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Следовательно, договор с такими условиями не должен предусматривать посредническое вознаграждение.
Если же договор купли-продажи содержит условие о поручении поставщику заключить договор с перевозчиком от своего имени или имени покупателя и при этом доставку оплачивает покупатель, такой договор считается смешанным. То есть он содержит как условия договора купли-продажи, так и условия посреднического договора (п. 1 ст. 971 , п. 1 ст. 990 , п. 1 ст. 1005 и п. 3 ст. 421 ГК РФ). Посреднический договор (агентский договор, договор поручения, комиссии) является возмездным. Если в договоре сумма вознаграждения не указана, то дополнительные услуги поставщика по организации доставки должны быть оплачены исходя из стоимости, по которой они обычно оплачиваются в сравнимой ситуации. Такие правила устанавливают статьи , и пункт 3 статьи 424 Гражданского кодекса РФ. Если в подобной ситуации поставщик не отразит в учете посредническое вознаграждение, налоговая инспекция может начислить штрафы и пени:
- по НДС и налогу на прибыль (в случае применения общей системы налогообложения);
- по единому налогу при упрощенке (если организация применяет упрощенку).
Это связано с тем, что налоговые базы по этим налогам будут занижены (п. 1 ст. 156 , НК РФ).
Суммы, которые не связаны с реализацией не включаются в базу по НДС
Суммы, полученные продавцом от покупателя в счет возмещения расходов на доставку товаров транспортной организацией
Если продавец получил от покупателя денежные средства в счет возмещения расходов на доставку товаров транспортной организацией, то такие суммы НДС не облагаются. Риск в том, что Минфин России придерживается противоположного мнения. Поэтому свою правоту компании доказывают в суде.
Основной довод налогоплательщиков заключается в том, что продавец сам не оказывает транспортные услуги. Возмещение транспортных расходов не создает ему дополнительный доход.
Например, в одном из дел ФАС Поволжского округа указал, что по условиям договоров поставки и дополнительных соглашений к ним транспортные и сопутствующие им расходы в цену товара не включались (постановление ФАС Поволжского округа от 12.08.13 № А65-32027/2012). Обязанность по доставке товара была возложена на поставщика. А покупатель возмещал поставщику затраты на доставку товара. Транспортные услуги оказывали специализированные организации и индивидуальные предприниматели.
В результате суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик сам не оказывал покупателям транспортные услуги. Следовательно, компенсация таких затрат НДС не облагается (постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.05.10 № А66-7801/2009 и от 14.02.08 № А05-1030/2007 , определение ВАС РФ от 08.09.09 № ВАС-11613/09).
Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», №7, апрель 2014
Проверь себя: как без налоговых потерь доставить товар
Компания получила от покупателя возмещение расходов на доставку товара транспортной компанией. Нужно ли, по мнению Минфина России, включать сумму такого возмещения в базу по НДС?
- А Да
- Б Нет
Правильный ответ - А
Минфин России в письмах от 22.10.13 № 03-07-09/44156 и от 06.02.13 № 03-07-11/2568 отмечает, что возмещение покупателем расходов, понесенных поставщиком товаров в связи с их доставкой, связано с оплатой товаров, реализованных поставщиком покупателю. Следовательно, денежные средства, полученные продавцом товаров от покупателя в качестве возмещения расходов на услуги по транспортировке товаров, продавец включает в налоговую базу по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
При этом некоторые суды считают, что продавец услуг по доставке товара фактически не оказывает. Поэтому НДС с их стоимости вправе не начислять (постановления ФАС Северо-Западного от 26.05.10 № А66-7801/2009 , от 14.02.08 № А05-1030/2007 и Уральского от 14.07.09 № Ф09-4806/09-С3 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.09.09 № ВАС-11613/09) округов).
Возмещение транспортных расходов сотруднику нередко становится темой обсуждения у бухгалтеров. В данной статье мы рассмотрим, какие нормы права регулируют этот вопрос, какие затраты относятся к транспортным, а также приведем алгоритм бухгалтерского и налогового учета компенсации транспортных издержек работнику.
Что такое компенсация, и какие расходы персонала относятся к транспортным?
В штате большинства компаний работают сотрудники, функционал которых связан с поездками. Это могут быть водители, курьеры, торговые агенты, менеджеры, а также офисные работники. Например, кассиру периодически нужно сдавать денежные средства в банк, а бухгалтеру - представлять документы в инспекцию. Такие издержки должны компенсироваться работодателем.
Компенсация - денежная выплата, которая связана с возмещением сотруднику затрат, возникших при выполнении его трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ).
К транспортным издержкам, которые подлежат возмещению работникам, относятся:
- Компенсации за использование личного автотранспорта.
- Оплата арендуемой собственности (например, автомобиля или компьютера работника) и затраты на его содержание.
- Компенсации за билеты общественного и иного транспорта, а также услуги такси и т. д.
Если же работа сотрудника имеет разъездной характер, то работодатель должен возместить и затраты на аренду жилого помещения, и затраты на проезд, суточные и иные издержки, предусмотренные ст. 168.1 ТК РФ.
Приказ, заявление о компенсации и иные документы для подтверждения транспортных расходов
Все расходы компании, в том числе и транспортные, подлежащие возмещению сотруднику, должны удовлетворять условиям ст. 252 НК РФ: быть экономически оправданными и подтверждаться корректно оформленными документами. При этом работодатель может их компенсировать лишь при условии, что они осуществлены с его ведома и разрешения (письмо Минфина от 10.09.2015 № 03-03-07/52139). Рассмотрим, какие документы необходимо оформить в каждом конкретном случае.
- Локальные акты компании
Размеры и алгоритм возмещения расходов разъездным сотрудникам нужно прописать в коллективном договоре и соответствующих дополнительных соглашениях с ними (ст. 168.1 ТК РФ). Условие о разъездном характере работы также необходимо зафиксировать в трудовом договоре (ст. 57 ТК РФ).
Для обоснования служебных поездок как офисных, так и разъездных работников можно оформить единый нормативный акт компании, например, положение о компенсации транспортных затрат сотрудникам, в котором прописать все должности и порядок выплаты возмещений. Такой документ позволит оправдать разъезды как кассира, так и торгового агента и др.
- Документы для оформления и выплаты компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях
Возмещению также подлежат расходы за использование автомобиля сотрудником в рабочих целях (ст. 188 ТК РФ). Для обоснования выплаты компенсации работник должен предоставить работодателю копию ПТС, заявление с перечислением должностного функционала, для которого требуется автомобиль, и указанием на то, как часто он используется.
Размер данной выплаты указывается в дополнительном соглашении с работником. А основанием для включения этих затрат при исчислении налога на прибыль служит приказ руководителя (письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.01.2012 № 20-15/001797@). При этом в расходы по прибыли можно включить сумму возмещений в пределах норм, предусмотренных постановлением Правительства от 08.02.2002 № 92: не более 1 200 руб. в месяц за авто с объемом двигателя до 2 000 м 3 и 1 500 руб. - свыше 2 000 м 3 .
Если сумма компенсации больше нормы, то в состав расходов, уменьшающих базу по прибыли, разница не включается (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ), а между бухгалтерским и налоговым учетом возникает расхождение.
ВАЖНО! Если работнику не принадлежит транспортное средство на праве собственности, то налоговики могут потребовать рассчитать с сумм компенсации НДФЛ и страховые взносы (письмо Минфина от 21.02.2012 № 03-04-06/3-42).
Если сотрудник использует собственный автомобиль в рабочих целях, то для оправдания затрат на ГСМ налоговики требуют оформить путевой лист (письмо ФНС от 02.06.2004 № 04-2-06/419@).
Алгоритм оформления путевого листа см. в материале .
Однако Минфин считает, что налоговики не вправе обязать налогоплательщиков использовать какие-либо формы для налогового учета (письмо Минфина от 01.11.2013 № 03-03-06/1/46664).
- Документы при аренде авто у работника
Компания-работодатель также может заключить с сотрудником договор аренды авто и установить определенную сумму ее стоимости. Такие затраты включаются в состав прочих на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Расходы на содержание автомобиля, такие как ГСМ, страхование, ремонт, техобслуживание и проч., по договору аренды несет арендатор, то есть работодатель (ст. 646 ГК РФ). В данном случае Минфин считает все расходы, при условии оформленных надлежащим образом первичных документов, обоснованными и подлежащими учету при расчете прибыли (письмо Минфина от 15.10.2010 № 03-03-06/1/649).
- Возмещение транспортных затрат на такси
Такую компенсацию можно учесть только в том случае, если ее возможность прописана в коллективном договоре или положении о компенсации транспортных издержек. Кроме этого, обязательно наличие подтверждающих первичных документов, а для обоснования - заявления сотрудника о компенсации с детальным пояснением причин использования такси (например, ранний вылет самолета и т. п.). Если все вышеперечисленные условия выполнены, то такие издержки можно учесть при подсчете налога на прибыль (письмо Минфина от 08.11.2011 № 03-03-06/1/720).
Учет транспортных затрат, подлежащих возмещению сотрудникам
В целях бухгалтерского учета компенсации, связанные с возмещением работникам затрат, понесенных при исполнении трудовых обязанностей согласно ст. 164 ТК РФ, собираются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции с затратными счетами. Проводки:
Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 73 - отражена компенсация;
Дт 73 Кт 50 (51) - компенсация выплачена.
К налоговому учету при исчислении прибыли принимаются все компенсационные выплаты, за исключением сумм, превышающих нормы подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Пример
Менеджер отдела продаж ООО «Деметра» Петров В. В. использует собственный автомобиль в рабочих разъездах. Объем двигателя - более 2 000 м 3. Сумма компенсации равна 6 900 руб. Блок проводок будет выглядеть следующим образом:
Дт 26 Кт 73 - 1 500 руб. - начислена компенсация в пределах норм;
Дт 91.2 Кт 73 - 5 400 руб. (6 900 - 1 500) - компенсация, не принимаемая в налоговом учете.
Таким образом, сумма расходов в бухгалтерском учете превышает затраты в налоговом, и образуется постоянное налоговое обязательство, регулируемое нормами ПБУ 18/02.
Дт 99 Кт 68 - 1 080 руб. (5 400 × 20%) - начислен условный расход.
НДФЛ с компенсационных выплат работнику удерживать не нужно (письмо Минфина от 11.04.2013 № 04-03-06/11996).
Итоги
Компенсация транспортных расходов должна быть подтверждена корректно заполненной первичкой и экономически обоснована. Суммы затрат на выплату компенсаций учитываются при расчете прибыли в полном объеме, за исключением тех, что превышают установленные законом нормы.
Арбитражный суд Московской области в составе судьи Е.В. Васильева
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания
Ж.А.Агасян
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ИП Колесникова Дмитрия
Сергеевича
к Шереметьевской таможне
о признании незаконным решения от 01.10.2018 №РКТ-10005023-18/000104
в судебном заседании участвуют представители, согласно протоколу судебного
заседания,
Установил:
Индивидуальный предприниматель Колесников Дмитрий Сергеевич (далее –
ИП Колесников Д.С., заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд
Московской области с заявлением к Шереметьевской таможне (далее – таможенный
орган, заинтересованное лицо) с требованием о признании незаконным решения от
01.10.2018 №РКТ-10005023-18/000104.
В судебном заседании заслушан представитель предпринимателя,
поддержавший заявленные требования и представитель таможни, возражавший
против их удовлетворения.
Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав
представленные доказательства
Арбитражный суд
Установил:
Во исполнение внешнеторгового контракта от 14.09.2018 №05-18,
заключенного с Фирмой ERMIS Vostok, общество ввезло на таможенную территорию
Российской Федерации медицинские изделия «контейнеры ERMIS для стерилизации,
хранения, транспортировки медицинских инструментов, в том числе загрязненных,
инфицированных к месту мойки и дезинфекции, транспортировки медицинских
отходов, с принадлежностями».
Данные контейнеры зарегистрированы в Федеральной службе по надзору в
сфере здравоохранения по регистрационному удостоверению от 17.10.2011 № ФСЗ
C целью таможенного декларирования в отношении ввезенного товара (товар
№ 1) с применением процедуры электронного декларирования общество подало в
таможенный орган таможенную декларацию – № 10005023/270918/0104173 (далее –
При этом в графе 33 «Код товара» в ДТ № 10005023/270918/0104173
обществом классифицирован указанный товар по коду ТН ВЭД 8419 20 000 00 ТН
Таможенный орган 01.10.2018 принял решение о классификации товара №
РКТ-10005023-18/000104 по коду ТН ВЭД 7616999008, в котором дано описание
товара, как «стерилизационные контейнеры из анодированного алюминиевого сплава,
основание не перфорированное, с защитной крышкой для стерилизации, хранения,
транспортировки медицинских инструментов (на основании представленного
технического описания и АТД) производитель ERMIS MEDIZINTECHNIK, товарный
знак ERMIS».
Считая указанное решение таможенного органа незаконным и противоречащим
нормам таможенного законодательства, общество 11.12.2018 обратилось в
арбитражный суд с настоящим заявлением.
Исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела
письменные доказательства, арбитражный суд приходит к выводу о том, что
заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В части распределения судебных расходов, понесенных заявителем при
обращении в суд, посредством уплаты госпошлины в общем размере 3 00 руб., что
подтверждается платежными поручениями от 03.12.2018 № 145, суд отмечает
для рассмотрения дела по общим правилам искового производства.
Наличие данного основания подтверждается следующими обстоятельствами:
ответчик посредством сервиса подачи документов в электронном виде «Мой Арбитр»
направил в материалы дела отзыв на заявленные требования, в котором просит суд
отказать в удовлетворении заявленных требований, по мотивам, изложенным в отзыве.
15 Федерального закона от 07.12.2011 N 416-ФЗ "О водоснабжении и водоотведении",
Статья 544 Гражданского Кодекса Российской Федерации предусматривает, что
оплата энергии производится за фактически принятое абонентом (потребителем)
количество энергии в соответствии с данными учета энергии, если иное не предусмотрено
законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.
водоснабжении и водоотведении» в случае заключения единого договора холодного
водоснабжения и водоотведения такой договор должен содержать существенные условия,
установленные настоящим Федеральным законом для договоров холодного
водоснабжения и водоотведения.
К отношениям сторон по единому договору холодного водоснабжения и
водоотведения применяются в соответствующих частях правила о договорах холодного
водоснабжения и водоотведения, если иное не вытекает из соглашения сторон или
существа договора. Применение к указанным отношениям в соответствующей части
предусмотренных настоящим Федеральным законом порядка предоставления обеспечения
исполнения обязательств по оплате питьевой и (или) технической воды, подаваемой по
договорам холодного водоснабжения, порядка предоставления обеспечения исполнения
обязательств по оплате водоотведения, а также порядка начисления пеней по указанным
договорам является обязательным.
Такой договор заключён сторонами, услуги оказаны, но не оплачены в полном
Факт оказания услуг по водоснабжению в спорный период подтвержден
имеющимися в деле документами (договор на водоснабжение и водоотведение от
18.03.2014 №964/БК, акты оказанных услуг, счет-фактуры), которые оценены судом с
водоснабжении и водоотведении» в случае когда ТСЖ, ЖСК, СПК, созданные в целях
удовлетворения потребностей граждан в жилье, приобретающие питьевую и (или)
техническую воду для целей предоставления коммунальных услуг, в случае
несвоевременной и (или) неполной оплаты воды уплачивают организации,
осуществляющей холодное водоснабжение, пени в размере одной трехсотой ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на день
фактической оплаты, от не выплаченной в срок суммы за каждый день просрочки начиная
с тридцать первого дня, следующего за днем наступления установленного срока оплаты,
по день фактической оплаты, произведенной в течение девяноста календарных дней со
дня наступления установленного срока оплаты, либо до истечения девяноста календарных
дней после дня наступления установленного срока оплаты, если в девяностодневный срок
оплата не произведена. Начиная с девяносто первого дня, следующего за днем
наступления установленного срока оплаты, по день фактической оплаты пени
банка Российской Федерации, действующей на день фактической оплаты, от не
Поскольку факт ненадлежащего исполнения ответчиком обязанности по оплате
услуг по водоснабжению и водоотведению установлен судом, подтвержден материалами
дела и ответчиком не оспорен, а доказательств наличия обстоятельств, определенных в
качестве оснований освобождения от ответственности, ответчиком не представлено,
требование истца о взыскании с ответчика неустойки подлежит удовлетворению.
Произведенный истцом расчет суммы неустойки за период с 21.07.2018 по
01.10.2018 в сумме 2 196,01 рублей, проверен судом и признан методологически и
арифметически верным. Контррасчет ответчиком не представлен.
В связи с изложенным, исковые требования в этой части признаны обоснованными,
подлежащими удовлетворению.
Истцом также заявлено требование о взыскании неустойки, начисленной на сумму
задолженности в размере 204 279,58 рублей по день фактического исполнения денежного
обязательства из расчета: в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на день
фактической оплаты от не выплаченной в срок суммы за каждый день просрочки начиная
с 02.10.2018; начиная с 19.10.2018 по день фактической оплаты исходя из 1/130 ключевой
ставки ЦБ РФ, действующей на день фактической оплаты от не выплаченной в срок
суммы за каждый день просрочки.
В силу пункта 65 постановления N 7 по смыслу статьи 330 Гражданского кодекса
Российской Федерации, истец вправе требовать присуждения неустойки по день
фактического исполнения обязательства (в частности, фактической уплаты кредитору
денежных средств, передачи товара, завершения работ). Законом или договором может
быть установлен более короткий срок для начисления неустойки, либо ее сумма может
быть ограниченна (например, пункт 6 статьи 16.1 Федерального закона от 25.04.2002 N
40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев
С учетом изложенного, исковые требования о взыскании неустойки, начисленной
на сумму задолженности в размере 204 279,58 рублей по день фактического исполнения
денежного обязательства из расчета: в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ,
действующей на день фактической оплаты от не выплаченной в срок суммы за каждый
день просрочки начиная с 02.10.2018; начиная с 19.10.2018 по день фактической оплаты
исходя из 1/130 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на день фактической оплаты от не
выплаченной в срок суммы за каждый день просрочки, также подлежат удовлетворению.
В соответствии с частью 2 статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации, при принятии решения арбитражный суд, в том числе,
распределяет судебные расходы.
Частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской
Федерации предусмотрено, что судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в
деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со
При принятии судом искового заявления, истцу предоставлена отсрочка по оплате
государственной пошлины до рассмотрения спора по существу.
Исходя из правил, установленных статьи 110 Арбитражного процессуального
кодекса Российской Федерации, судебные расходы по оплате государственной пошлины в
сумме 7 130 рублей, подлежат отнесению судом на ответчика и взыскиваются в доход
Федерального бюджета.
Руководствуясь Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации, арбитражный суд
Решил:
Взыскать с Товарищества собственников жилья «Солнечный» в пользу общества с
ограниченной ответственностью «Донская региональная компания» задолженность по
договору на водоснабжение и водоотведение №964/БК от 18.03.2014 за период с ноября
2017 года по апрель 2018 года в сумме 204 279,58 рублей; пени за период с 21.07.2018 по
06.09.2018 в сумме 2 196,01 рублей; пени, начисленную, исходя из суммы задолженности
в размере 204 279,58 рублей по день фактической оплаты из расчета:
В размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, действующей на день фактической оплаты, от не выплаченной в
срок суммы за каждый день просрочки начиная с 02.10.2018 по день фактической оплаты,
произведенной в течение девяноста календарных дней со дня наступления установленного
срока оплаты по 18.10.2018, либо до истечения девяноста календарных дней после дня
наступления установленного срока оплаты, если в девяностодневный срок оплата не
произведена;
Начиная с девяносто первого дня с 19.10.2018 по день фактической оплаты пени
уплачиваются в размере одной стотридцатой ставки рефинансирования Центрального
Банка Российской Федерации, действующей на день фактической оплаты, от не
выплаченной в срок суммы за каждый день просрочки.
Взыскать с Товарищества собственников жилья «Солнечный» в доход
федерального бюджета 7 130 рублей государственной пошлины.
Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении
месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае
подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в
законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной
инстанции.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном
порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты
принятия решения через суд, принявший решение.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном
порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня
вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что
оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд
апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи
апелляционной жалобы.
Судья И.П. Комурджиева
Договоры поставки товаров нередко содержат условие о том, что поставщик обязуется доставить товар до покупателя, а последний должен возместить понесенные расходы. Причем для выполнения своих обязательств поставщик привлекает стороннюю транспортную организацию. О том, подлежат ли обложению НДС у поставщика суммы, полученные от покупателя в счет возмещения транспортных расходов, а также о порядке выставления счетов-фактур Минфин России рассказал в комментируемом письме. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 22.10.13 № 03-07-09/44156)
Договор поставки: условие о возмещении транспортных расходов
Заключая договор купли-продажи товаров, стороны прописывают условие о доставке товара. Чаще всего поставщик доставляет товар до покупателя, привлекая для этого специализированную транспортную компанию. В дальнейшем поставщик перевыставляет покупателю счета-фактуры от перевозчика (экспедитора). Покупатель в свою очередь возмещает понесенные поставщиком расходы. Как правило, это затраты в виде:- провозной платы;
- платы за привлечение вагонов для перевозки;
- вознаграждения за привлечение вагонов.
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры выставляются поставщиком при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Как обоснованно отмечают специалисты Минфина России, в рассматриваемой ситуации поставщик товара сам не оказывает услуги по их доставке до покупателя. Для этого он привлекает стороннюю организацию.
Следовательно, говорить о том, что в данном случае происходит реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) нельзя. А значит, в адрес покупателя поставщик счет-фактуру не выставляет.
Это, в свою очередь, приводит к тому, что покупатель не имеет возможности принять к вычету входной НДС с суммы возмещаемых транспортных расходов.
Сумма возмещения - объект обложения НДС
Однако неправомерность выставления счета-фактуры в адрес покупателя не свидетельствует о том, что продавец товара не обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС с суммы возмещения расходов.Основанием для включения в налоговую базу по НДС суммы компенсации у продавца является подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.
Напомним, что, согласно этой норме, в базу по НДС включаются суммы, полученные поставщиком товаров и связанные с оплатой реализованных товаров. Таким образом, специалисты главного финансового ведомства настаивают на том, что поставщик обязан исчислить налог на добавленную стоимость с суммы возмещения транспортных расходов.
Что касается порядка оформления счета-фактуры и заполнения книги продаж, то необходимо обратить внимание на пункт 18 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137. Так, согласно указанной норме, если налогоплательщик получает денежные средства, подпадающие под определение подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ (связанные с оплатой реализованных товаров), то он регистрирует в книге продаж счета-фактуры, составленные в одном экземпляре. Это никак не противоречит выводам, сделанным Минфином России. Получив суммы возмещения транспортных расходов от покупателя товаров, поставщик выставляет счет-фактуру в единственном экземпляре и регистрирует его в книге продаж. Второй экземпляр документа не оформляется и покупателю не передается.
Вычет поставщиком входного ндс, предъявленного перевозчиком
По общему правилу НДС, предъявленный поставщиком товаров (работ, услуг), принимается к вычету при выполнении следующих условий:- товары (работы, услуги) приняты на учет;
- покупатель получил от поставщика правильно оформленный счет-фактуру;
- приобретаемые товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС.